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增值稅會計(jì)處理:出口退稅的賬務(wù)處理 |
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| 發(fā)表時間：2018-12-14 10:43:00 閱讀次數(shù)： | |
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增值稅會計(jì)處理示例又和大家見面了！目前，我們廣州正穗對進(jìn)出口企業(yè)類型上討論了取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)、進(jìn)出口權(quán)辦理、各種企業(yè)退稅稅率、增值稅會計(jì)處理問題。  “出口退稅”說白了就是國家退還出口商品已經(jīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費(fèi)稅等，增強(qiáng)出口商品的國際競爭力。不難發(fā)現(xiàn)，出口退稅主要涉及的是貨物與現(xiàn)代服務(wù)的國際貿(mào)易，而原來營業(yè)稅的征稅范圍——如不動產(chǎn)交易、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、生活服務(wù)業(yè)等一般不是國際貿(mào)易的對象。因此可以推測，出口退稅政策受本次稅制調(diào)整的影響較小，不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的變化。 盡管如此，出口退稅的會計(jì)核算仍是一件讓人頭大的事情，原因在于其計(jì)算方法與相關(guān)規(guī)定十分復(fù)雜。今天，正穗小編就將結(jié)合具體的示例，為大家講解這方面的內(nèi)容。 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物 【規(guī)定回放】 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。  【政策精讀】 “未實(shí)行‘免、抵、退’ 辦法的一般納稅人”一般指的是不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位，采用的主要是“免退稅”的方法。這里主要明確了出口退稅3個方面的賬務(wù)處理： ①前期確認(rèn)可退稅款時，規(guī)定要求用“應(yīng)收出口退稅款”取代“其他應(yīng)收款”進(jìn)行核算，注意這里并沒有實(shí)際上的現(xiàn)金流入，只是確認(rèn)了一筆“應(yīng)收款項(xiàng)”，這里退稅金額的計(jì)算方法是購入價乘以退稅率； ②實(shí)際收到退稅款，應(yīng)收款變?yōu)閷?shí)際的現(xiàn)金流入； ③退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算得的差額部分稅款屬于不能免征和抵扣的稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入勞務(wù)成本等，故有此處理辦法。歸納一下，這里的稅務(wù)處理辦法如下圖： 銷項(xiàng)稅 出口環(huán)節(jié)免稅 進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)退稅款=購入價×退稅率 差額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本 【示例分析】 晨漾外貿(mào)公司2017年3月有如下交易： ①1日，購進(jìn)某商品500件，單價150元/件，取得已認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，適用稅率17% ②5日，將這批外購的500件商品報(bào)關(guān)出口，F(xiàn)OB折合人民幣200元/件，買家于4日后付清了全部貨款。 ③14日，收到全部應(yīng)收出口退稅額。（假定適用退稅率13%） 【小編有言】 從例子中可以看出，出口退稅退的實(shí)際是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，而對于上述“退款額低于增值稅額的差額”可以看做是不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，類似的賬務(wù)處理可以參見《增值稅會計(jì)處理示例分析（一）》中的【例4】。 【政策動態(tài)】 必須說明的是，這里令退稅率為13%只是為了能夠說明問題，實(shí)際上自2016年11月起，國家稅務(wù)總局提高了400余種商品的出口退稅率，涉及多種機(jī)電產(chǎn)品和汽油燃料，包括照相機(jī)、家用電風(fēng)扇、吸塵器、洗衣機(jī)等其出口稅率均已提高到了17%，實(shí)現(xiàn)了足額退稅，這里我們便不需要再做差額部分的轉(zhuǎn)出。而大范圍出口退稅率的提高也從一個側(cè)面印證了目前我國外需不足的困境，需要運(yùn)用各種手段刺激發(fā)展。 【后記感言】 對于最終取得出口退稅款時的會計(jì)處理，有許多人有自己的看法。不少人認(rèn)為貸方科目應(yīng)該是“應(yīng)收出口退稅款”而非文件中說的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。一方面，企業(yè)很少會在當(dāng)月就收到退稅款，另一方面不集中到“應(yīng)收出口退稅款”的話難以對實(shí)際的退稅款進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。 |
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